- доходы от долевого участия, в том числе в виде дивидендов иностранной организации;
- в виде выигрышей участников азартных игр и лотерей;
- по различным операциям с ценными бумагами и производными фин. инструментами; полученные участниками инвестиционного товарищества (Подробно см. новую редакцию ст. 210 НК РФ).
Все доходы, которые не входят ни в одну из вышеуказанных категорий, относятся к категории иных доходов, которая будет называться основной налоговой базой. Зарплата относится к основной налоговой базе.
Изменение налоговой ставки
Ставка НДФЛ определяется по совокупности налоговых баз: если сумма налоговых баз (доходов физического лица) за налоговой период не превышает 5 млн. рублей, применяется ставка 13 %.
Например, организация за год выплатила физлицу заработную плату в размере 1,5 млн рублей и дивиденды в размере 2 млн рублей. Сумма налоговых баз составила 3,5 млн руб. Применяется ставка 13 %. Налог составит: (1 500 000 + 2 000 000) * 13 % = 455 000 руб.
Если же сумма налоговых баз превышает 5 млн руб., то налоговая ставка устанавливается в размере 650 тыс. руб. + 15 % суммы налоговых баз, превышающей 5 млн рублей.
Например, организация за год выплатила физлицу заработную плату в размере 1,5 млн рублей, дивиденды в размере 2 млн рублей, а также роялти за использование результатов интеллектуальной деятельности в размере 2,5 млн рублей. Сумма налоговых баз составила 6 млн руб. Налог составит: 650 000 + 1 000 000 * 15 % = 800 000 руб.
Между тем, законодатель оставил прежней налоговую ставку в размере 13 % по следующим видам доходов:
- от продажи имущества, в т.ч. долей в нем (кроме ценных бумаг);
- от стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения;
- виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению.
Указанные доходы считаются отдельно и в совокупность налоговых баз не включаются!
Уплата налога по прогрессивной ставке
Налоговый агент удерживает НДФЛ при выплате дохода физическому лицу и перечисляет его в бюджет.
При этом будет иметь значение, превышает ли сумма доходов физлица нарастающим итогом с начала года пороговое значение в 5 млн рублей.
Если на момент уплаты НДФЛ в бюджет порог не превышен, то налоговый агент перечисляет сумму без особенностей. Если доход оказался больше 5 млн рублей, то следует отдельно уплатить:
- налог по ставке 13 %, который относится к части базы, не превышающей 5 млн рублей;
- налог по ставке 15 %, который относится к части базы свыше 5 млн рублей.
Обращаем внимание, что Минфин уже утвердил специальный отдельный КБК для перечисления НДФЛ по ставке 15 %: 182 1 01 02080 01 1000 1102
Также стоит обратить внимание, что налоговый агент производит расчет налога только исходя из тех сумм, которые сам выплачивает налогоплательщику. Налоговый агент не обязан выяснять, имеются ли у физлица другие доходы и учитывать их при расчете налога. Так, если сумма всех доходов физлица за год от разных налоговых агентов превысит 5 млн. необходимости доплатить НДФЛ в бюджет.
Переходные положения
В 2021 и 2022 годах для расчета НДФЛ по новой ставке будет учитываться не совокупность налоговых баз, а каждая база отдельно. Если зарплата составит 1,5 млн рублей за год, дивиденды – 2 млн рублей, а роялти – 2,5 млн рублей, несмотря на то, что общий доход больше 5 млн, повышенная ставка не применяется, так как каждая налоговая база меньше лимита в 5 млн рублей.
Предусмотрено: если налоговый агент ошибется с расчетом налога по новой ставке, то за I квартал 2021 года его не будут штрафовать и начислять пени при условии, что налоговый агент самостоятельно перечислит в бюджет недостающие суммы до 1 июля 2021 г.
Никита Болтинский, ведущий юрист Адвокатского бюро «Юрлов и партнеры»
